Восстановление автомобиля — Расходы на ремонт машины после ДТП

Страховки: учет расходов на ремонт авто

Разумеется, что ущерб от ДТП должен возместить тот, кто виноват в столкновении. Однако пока идет разбирательство, и оформляются необходимые документы об оценке ущерба при аварии, оба участника ДТП восстанавливают свои автомобили самостоятельно. При ремонте машины часто производятся полная разборка агрегата, ремонт, замена или восстановление базовых и корпусных деталей и узлов, сборка, регулирование и последующее испытание авто. Все эти работы не приводят к увеличению срока полезного использования машины, ни к повышению эксплуатационных характеристик, ни к модернизации транспортного средства. Следовательно, первоначальная стоимость автомобиля не увеличивается, а только уменьшается.

Расходы на ремонт автомобиля, пострадавшего в ДТП, следует относить на счет 99 «Прибыли и убытки», так как эти затраты являются прочими (ПБУ 10/99). В бухгалтерской отчетности прочие расходы отражаются на счете 91. В налоговом учете убытки от аварий и затраты, связанные с ликвидацией их последствий, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп.6 п.2 статьи 265 НК РФ). Итак, бухгалтер разобрался с налогом на прибыль. А что же делать с НДС, который следует уплатить за материалы, купленные для ремонта, и за работу сторонней фирме?

Куда отнести расходы на ремонт автомобиля?

Восстановительный ремонт автомобиля после ДТП может быть осуществлен как силами самой организации, так и с привлечением сторонних организаций. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (статья 171 НК РФ). Расходы по восстановлению машины связаны с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, а не с производственной деятельностью предприятия. Поэтому сумма НДС, уплаченная сторонней организации за восстановление автомобиля, не принимается к вычету, а включается в состав прочих расходов (ПБУ 10/99).

Примеры проводок на ремонт машины в бухгалтерском учете.

В результате ДТП пострадали автомобили ООО «Страховой Брокер» Volkswagen Golf и ЗАО «Страховое Агентство» Toyota Corolla. ООО «Страховой Брокер» отремонтировало свою машину в автосервисе. Ремонт транспортного средства обошелся в 59 000 рублей, в том числе НДС — 9 000 рублей. В бухгалтерском учете ООО «Страховой Брокер» были сделаны следующие проводки:
— дебет 91 кредит 60 — 59 000 руб. — учтены работы по ремонту транспортного средства;
— дебет 60 кредит 51 — 59 000 руб. — перечислены денежные средства на оплату ремонтных работ по Фольксвагену.

Поскольку расходы по ремонту авто не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, следовательно, на стоимость выполненных ремонтных работ следует начислить и уплатить НДС. Такое положение установлено статьей 146 НК РФ. В ней, в частности, говорится, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

А ЗАО «Страховое Агентство» отремонтировало свой автомобиль Тойота самостоятельно. Расходы на ремонт составили 30 000 рублей, в том числе:
— стоимость использованных запчастей и материалов — 23 200 руб.;
— заработная плата сотрудников по восстановлению автомобиля — 5 000 руб.;
— страховые взносы на заработную плату — 1800 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Страховое Агентство» записи были следующие:
— дебет 23 кредит 10 — 23 200 руб. — списаны материалы и запчасти на проведение ремонтных работ;
— дебет 23 кредит 70 — 5 000 руб. — начислена заработная плата за проведение ремонта;
— дебет 23 кредит 68, 69 — 1800 руб. — начислены страховые взносы;
— дебет 91 Кредит 23 — 30 000 руб. — затраты на ремонт Фольксваген включены в состав прочих расходов;
— дебет 99 кредит 68 субсчет «Расчет по НДС» — 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) — начислена сумма НДС на стоимость выполненных работ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПО РЕМОНТУ АВТОМОБИЛЯ – УЧАСТНИКА ДТП: ЧАСТЬ 1

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет затрат по ремонту транспортного средства, находящегося на балансе организации и явившегося участником дорожно-транспортное происшествие (ДТП).

Мнения специалистов по вопросу отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с ДТП, часто содержат противоречивые рекомендации.

Отражение операций при ДТП с участием автотранспорта организации в бухгалтерском и налоговом учете обычно имеет особенности в зависимости от того, кто признан виновником ДТП, застрахованы ли гражданская ответственность водителя и сам автотранспорт, собирается ли организация взыскивать ущерб от ДТП с водителя и т.п.

Если водитель автотранспорта организации признан виновником ДТП, то, помимо затрат, возникающих при ремонте собственного автотранспорта, организация обязана будет скомпенсировать потери второго участника ДТП, оплатив ему расходы по восстановлению автомобиля.

Затраты на восстановление собственного автотранспорта относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам на основании п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (ПБУ 10/99).

На практике для восстановления собственной автомашины организация может воспользоваться услугами стороннего автосервиса или осуществить ремонт автотранспорта собственными силами.

В бухгалтерском учете при ремонте автотранспорта в сторонней организации делаются следующие проводки:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отнесены затраты на ремонт в прочие расходы;
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по ремонту автомобиля;
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС по ремонту автомобиля принят к вычету;
Дт 60 «Поставщики и подрядчики» Кт 51 «Расчетный счет» — оплачена стоимость ремонта автомобиля.

Некоторые считают, что НДС, уплаченный при ремонте автомашины, попавшей в ДТП, следует также отнести на прочие расходы. Аргументируется это тем, что расходы по восстановлению автомашины не относятся к текущей деятельности организации, а связаны с ликвидацией чрезвычайной ситуации.

Однако согласно п. 2 статьи 170 Налогового кодекса (НК) указывает исчерпывающие случаи отнесения НДС в расходы. Случай восстановления автомобиля при ДТП к ним не относится, следовательно, отнесение НДС в расходы в данном случае неправомерно.

Необходимо отметить, что и при возникающих спорах по данному вопросу суды обычно встают на сторону организаций.

В случае ремонта автотранспорта, пострадавшего в ДТП собственными силами, организация должна составить дефектную ведомость, в которой указываются повреждения, полученные автотранспортом организации в результате ДТП, определяется перечень запасных частей, требующихся для ремонта. Унифицированной формы дефектной ведомости не существует, поэтому организация должна самостоятельно ее разработать и утвердить в приказе по учетной политике.

В бухгалтерском учете организации при ремонте автотранспорта собственными силами делаются следующие записи:
Дт 10 «Материалы», субсчет «Запасные части», Кт 60 «Поставщики и подрядчики» — приобретены запчасти для ремонта автомобиля;
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по приобретенным запасным частям для ремонта автомобиля;
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС по приобретенным запчастям принят к вычету;
Дт 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех», Кт 10 «Материалы», субсчет «Запасные части», — отпущены запасные части на ремонт автомобиля;
Дт 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех», Кт 70 — начислена заработная плата рабочим, выполнявшим ремонт автомобиля;
Дт 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех», Кт 69 — начислены страховые взносы на заработную плату по ремонту автомобиля;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кт 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех», — списаны накопленные затраты по ремонту автомобиля после ДТП в прочие расходы.

В налоговом учете затраты по восстановлению автотранспорта после ДТП могут быть отнесены в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли на основании п. 1 статьи 260 НК, как прочие расходы.

В случае если попавший в ДТП автотранспорт получил повреждения, которые делают его восстановление невозможным или экономически нецелесообразным, он подлежит списанию.

Процедура списания автотранспорта организации детально определена в разд. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и разд. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н.

Для списания автотранспорта приказом руководителя организации создается комиссия, которая определяет необходимость списания данного основного средства. Решение комиссии оформляется актом на списание объекта основных средств, который утверждается руководителем организации.

Форма акта о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а) утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.

В бухгалтерском учете делают следующие проводки:
Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», Кт 01 «Основные средства» — перенесена на отдельный субсчет стоимость выбывающего автомобиля;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», — перенесена на отдельный субсчет амортизация по выбывающему автомобилю;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», — списана в убыток остаточная стоимость списываемого автомобиля.

В налоговом учете убыток от списания недоамортизированного автомобиля включается в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 статьи 265 НК. Однако это касается только автотранспорта, для которого был выбран линейный способ амортизации. В случае если использовался нелинейный метод, то вывод из амортизируемой группы таких основных средств производится в соответствии с п. 13 статьи 259.2 НК.

Смотрите далее: «Бухгалтерский и налоговый учет затрат по ремонту автомобиля – участника ДТП: часть 2» .

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Как отразить в учете затраты на ДТП с участием автомобиля организации

Бухучет и налогообложение операций, связанных с устранением последствий ДТП, зависят:

• от условий договора, по которому был застрахован автомобиль организации;

• от того, кем признан водитель автомобиля: виновным в ДТП или потерпевшей стороной.

В ДТП могут участвовать автомобили:

• застрахованные по договорам обязательного (ОСАГО) и/или добровольного (ДСАГО) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

• одновременно застрахованные по договорам ОСАГО (ДСАГО) и каско (риск «ущерб»);

• незастрахованные по договорам ОСАГО (ДСАГО).

Страхование ОСАГО: водитель признан потерпевшим

В этом случае страховая компания выплатит организации страховое возмещение.

При этом за прямым возмещением убытков пострадавший должен обратиться в свою страховую компанию, если:

• авария произошла с участием двух машин;

• у обоих владельцев есть полис ОСАГО;

• вред причинен только автомобилям.

Если же указанные условия не соблюдены, то порядок прямого возмещения убытков по ОСАГО не действует. Тогда потерпевший может обратиться за выплатой возмещения в страховую компанию виновника ДТП.

Об этом сказано в статье 14.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ и пункте 3.15 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П.

Страховая компания принимает решение о выплате страхового возмещения при наличии документов о происшествии, оформленных сотрудниками полиции (п. 5 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). В исключительных случаях такие документы могут быть оформлены без участия полиции. Это возможно при одновременном выполнении условий:

• в результате ДТП причинен вред только транспорту;

• указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована;

• обстоятельства причинения вреда, характер повреждения транспортных средств не вызывают разногласий у участников ДТП и зафиксированы в извещении.

Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 11.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Если документы будут оформлены без участия полиции, то размер страхового возмещения составит не более:

• 25 000 руб.;

• 50 000 руб., если договоры ОСАГО обоих участников заключены после 1 августа 2014 года.

А в случае, когда ДТП произошло на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской или Ленинградской областей, максимальная сумма выплаты составит 400 000 руб. Но только при следующих условиях:

• договоры ОСАГО обоих участников заключены после 1 октября 2014 года;

• потерпевший представил своему страховщику данные об обстоятельствах ДТП, зафиксированные на фото- или видеосъемке.

Это следует из положений подпункта «б» статьи 7, пунктов 4 и 5 статьи 11.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ и пункта 8 статьи 5 Закона от 21 июля 2014 г. № 223-ФЗ.

В этом случае организация не вправе обратиться к своей страховой компании за дополнительным возмещением (п. 8 ст. 11.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

При оформлении документов с участием полиции максимальная сумма страхового возмещения вреда имуществу составляет 400 000 руб. (подп. «б» ст. 7 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

В бухучете сумму страхового возмещения включите в состав прочих доходов (п. 9 ПБУ 9/99). Такие доходы признаются на дату поступления страховых выплат на расчетный счет организации. Это связано с тем, что акт о страховом случае, на основании которого начисляется возмещение, страховые компании представляют только после перечисления выплаты. Если дело рассматривалось в суде, то доходы признайте на дату вступления судебного решения в законную силу. Это следует из положений пунктов 4.22, 4.23 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, а также пункта 16 ПБУ 9/99.

Операции, связанные с поступлением страхового возмещения, отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

– начислена сумма страхового возмещения.

Дебет 51 Кредит 76

– получено страховое возмещение;

Вместо денежной выплаты страховая компания (по согласованию с организацией) может отремонтировать автомобиль, поврежденный в ДТП (п. 4.17 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П). В этом случае автомобиль передается для ремонта в автосервис. Поэтому организации нужно учесть автомобиль обособленно. Например, к счету 01 можно открыть субсчет «Основное средство, переданное на ответственное хранение».

Если страховая выплата не полностью покрывает ущерб, нанесенный организации, разницу должна возместить виновная сторона (п. 3.7 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). В этом случае в учете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновной стороной;

Дебет 51 (50) Кредит 76

– поступили средства от виновной стороны в счет возмещения ущерба.

Страхование ОСАГО: водитель признан виновным

В этом случае у организации может возникнуть два вида расходов:

• на ремонт собственного автомобиля;

• на возмещение потерпевшей стороне ущерба, не покрытого страховкой.

Оба вида расходов организация оплачивает за счет собственных средств.

В бухучете затраты, связанные с ремонтом собственного автомобиля, включите в состав прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99).

Если организация ремонтирует автомобиль собственными силами, в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, 26, 44. )

– списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

Если организация ремонтирует автомобиль силами подрядчика (например, в автосервисе), сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)

– списаны расходы на ремонт, выполненный подрядчиком.

Если по результатам экспертизы автомобиль не подлежит восстановлению, его следует списать с учета.

Возместить ущерб, нанесенный автомобилю потерпевшей стороны, организация должна в размере, превышающем сумму страховой выплаты по договору ОСАГО (ДСАГО). Если страховка полностью покрывает причиненный ущерб, выплачивать потерпевшей стороне ничего не нужно. Это следует из положений пункта 3.7 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, пункта 1 статьи 1068 и статьи 1072 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете сумму возмещения ущерба потерпевшей стороне включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Операции, связанные с возмещением ущерба, отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражена задолженность перед пострадавшей стороной сверх суммы, покрытой страховым возмещением (на основании документов, подтверждающих обязательства организации, например, по решению суда);

Дебет 76 Кредит 51 (50)

– погашена задолженность по возмещению ущерба потерпевшей стороне.

Водитель, виновный в ДТП, в отдельных случаях обязан в полной сумме возместить ущерб, нанесенный организации (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Таким образом, из его заработка можно удержать:

• сумму, которую организация выплатила пострадавшей стороне сверх страховки ОСАГО (ДСАГО);

• стоимость ремонта собственного автомобиля (если автомобиль не был застрахован по договору каско).

Страхование по договорам ОСАГО и КАСКО

Если автомобиль одновременно застрахован по договорам ОСАГО (ДСАГО) и КАСКО (риск «ущерб») и водитель автомобиля организации признан потерпевшей стороной, затраты на ремонт собственного автомобиля покроет страховая компания (п. 3 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Суммы поступивших страховых выплат и расходы на ремонт учитывайте в общем порядке.

Если водитель автомобиля организации признан виновным в ДТП, у организации могут возникнуть расходы в сумме возмещения ущерба потерпевшей стороне (в части, не покрытой страховкой по договору ОСАГО (ДСАГО)) (п. 3.7 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). В бухучете сумму возмещения ущерба потерпевшей стороне включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Затраты на ремонт собственного автомобиля покроет страховое возмещение по договору каско. Страховая компания, с которой заключен договор каско, может:

• отремонтировать автомобиль за свой счет;

• перечислить на счет организации страховое возмещение на покрытие стоимости ремонта автомобиля (полной стоимости автомобиля, если автомобиль не подлежит восстановлению).

Такой порядок установлен пунктами 2 и 4 статьи 10 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1.

Если страховая компания самостоятельно ремонтирует автомобиль, то на время ремонта учитывайте его обособленно. Например, к счету 01 можно открыть субсчет «Основное средство, переданное на ответственное хранение».

Суммы поступивших страховых выплат и расходы на ремонт учитывайте в общем порядке.

Договор ОСАГО не заключен

Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств является обязательным условием эксплуатации автомобиля (п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Поэтому ДТП с участием незастрахованных автомобилей бывают нечасто.

Если виновником такого ДТП признан водитель незастрахованного автомобиля организации, то все расходы, связанные с ремонтом собственного автомобиля и возмещением ущерба потерпевшей стороне, организация оплачивает за свой счет (п. 6 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). При этом в учете указанные операции отражаются следующим образом.

Если организация ремонтирует собственный автомобиль своими силами, в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, 26, 44. )

– списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

Если организация ремонтирует собственный автомобиль силами подрядчика (например, в автосервисе), сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)

– списаны расходы на ремонт, выполненный подрядчиком.

Операции, связанные с возмещением ущерба, отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражена задолженность перед пострадавшей стороной по выплате, связанной с возмещением ущерба (на основании документов, подтверждающих обязательства организации, например, по решению суда);

Дебет 76 Кредит 51 (50)

– погашена задолженность по возмещению ущерба потерпевшей стороне.

Если водитель организации признан потерпевшей стороной, то возместить организации ущерб должен виновник ДТП, управлявший незастрахованным автомобилем. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ. Если виновник аварии отказывается сделать это добровольно, возмещение ущерба следует потребовать через суд. В этом случае в учете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновной стороной;

Дебет 51 (50) Кредит 76

– поступили средства от виновной стороны в счет возмещения ущерба.

ОСНО: водитель признан потерпевшим

Страховое возмещение (сумму, полученную в возмещение ущерба от виновной стороны) включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой признания таких доходов является:

• при методе начисления – день поступления средств от страховой компании или день вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 4.22, 4.23 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П);

• при кассовом методе – день поступления средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

При этом расходы на ремонт автомобиля уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в обычном порядке .

ОСНО: водитель признан виновным

Ущерб при ДТП, который сотрудник нанес третьим лицам (сверх возмещения по страховке), возмещайте за счет средств организации (ст. 1068 ГК РФ). При этом сотрудник, нанесший ущерб, в определенных случаях обязан компенсировать такие расходы в полном объеме (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

Сотрудник должен возместить:

• сумму, которую организация перечислила пострадавшей стороне сверх возмещения по договору страхования;

• стоимость ремонта автомобиля организации (если организация не заключала договор добровольного страхования имущества или страховка не полностью покрыла расходы на ремонт).

При расчете налога на прибыль стоимость ущерба, которую должен погасить виновный, отразите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте на дату признания ущерба виновным лицом. Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления судебного решения в законную силу. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 321 Гражданского процессуального кодекса РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с устранением последствий ДТП, виновником которого признан сотрудник организации?

Если материальный ущерб с сотрудника не удерживается, то при расчете налога на прибыль организация не сможет учесть расходы на ремонт своего автомобиля.

Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от того, компенсирует ли сотрудник материальный ущерб, нанесенный организации, или нет.

Ущерб при ДТП, который сотрудник нанес третьим лицам (сверх возмещения по страховке), возмещайте за счет средств организации (ст. 1068 ГК РФ). При этом сотрудник, нанесший ущерб, обязан компенсировать такие расходы в полном объеме (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

Сотрудник должен возместить:

• сумму, которую организация перечислила пострадавшей стороне сверх возмещения по договору страхования;

• стоимость ремонта автомобиля организации (если организация не заключала договор добровольного страхования имущества или страховка не полностью покрыла расходы на ремонт).

Однако по решению руководителя организации сотрудник может полностью или частично не возмещать причиненный им ущерб (ст. 240 ТК РФ).

Если виновный в аварии установлен, но по решению руководителя материальный ущерб с сотрудника не удерживается, расходы, связанные с ДТП (возмещение потерпевшей стороне и ремонт собственного автомобиля) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такая позиция объясняется следующим.

Поскольку ущерб нанес сотрудник, то в соответствии со статьями 238 и 243 Трудового кодекса РФ он должен его компенсировать. Отказ от взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника – это право, а не обязанность организации (ст. 240 ТК РФ). Воспользовавшись этим правом, организация не может признать расходы по возмещению ущерба потерпевшей стороне (сверх страховки) экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется. По мнению Минфина России, эта норма распространяется только на расходы по возмещению ущерба, нанесенного третьим лицам действиями самой организации. Например, при нарушении договорных обязательств (письма Минфина России от 24 июля 2007 г. № 03-03-06/1/519, от 9 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/66).

Если виновник ДТП установлен, но ущерб с него не взыскан, то при расчете налога на прибыль организация не сможет учесть расходы на ремонт своего автомобиля. Положения пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ распространяются лишь на те виды ремонта, в ходе которых основные средства предохраняются от преждевременного износа или восстанавливаются после эксплуатации в обычных условиях. Расходы на ремонт автомобиля после ДТП (при наличии виновного лица, с которого не взыскан ущерб) этим критериям не отвечают (см., например письмо УМНС России по г. Москве от 10 января 2003 г. № 26-12/02226).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть при расчете налога на прибыль как расходы по возмещению причиненного ущерба, так и расходы на ремонт своего автомобиля, поврежденного в результате ДТП. Даже в том случае, если виновник аварии установлен, но сумма ущерба с него не взыскана. Эти аргументы заключаются в следующем.

Если вред третьему лицу причинен сотрудником во время исполнения трудовых обязанностей, то обязанность по возмещению вреда возлагается на организацию (ст. 1068 и 1079 ГК РФ). Следовательно, эти расходы можно признать экономически обоснованными и учесть их при расчете налога на прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13 марта 2009 г. № Ф09-1303/09-С2, Западно-Сибирского округа от 3 июля 2007 г. № Ф04-4416/2007(35835-А46-37), Северо-Западного округа от 29 июня 2006 г. № А26-12124/2005-217, Центрального округа от 31 августа 2005 г. № А48-1003/05-19).

Расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам. При расчете налога на прибыль они признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены. Это следует из положений пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Каких-либо ограничений по включению в налоговую базу расходов на ремонт основных средств, поврежденных в результате аварий, эта норма не содержит. Следовательно, на сумму затрат, связанных с ремонтом своего автомобиля после ДТП, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль. Подтверждает данный вывод арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 6 ноября 2008 г. № 14389/08, от 30 ноября 2007 г. № 15839/07, постановления ФАС Уральского округа от 7 июля 2008 г. № Ф09-4771/08-С3, от 31 июля 2007 г. № Ф09-6029/07-С3 и от 7 марта 2007 г. № Ф09-1374/07-С3, Северо-Кавказского округа от 24 июня 2009 г. № А53-6877/2008-С5-37).

Если сотрудник документально подтвердил свою задолженность по возмещению ущерба перед организацией (например, подписал приказ об удержании суммы ущерба из его зарплаты), то расходы, связанные с ДТП (ремонт собственного автомобиля и возмещение ущерба потерпевшей стороне), при расчете налога на прибыль можно учесть (п. 1 ст. 260, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-03-06/1/668).

Датой признания расходов, связанных с возмещением ущерба потерпевшей стороне (сверх страховки), является:

• при методе начисления день признания задолженности или день вступления в законную силу судебного решения (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ);

• при кассовом методе день фактической выплаты возмещения ущерба потерпевшей стороне (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на ремонт собственного автомобиля включите в состав прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ). Подробнее об учете расходов на ремонт основных средств см. Как отразить в налоговом учете ремонт основных средств .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с ДТП, виновником которого признан водитель организации. Организация применяет общую систему налогообложения, использует метод начисления

В августе водитель ООО «Альфа» Ю.И. Колесов попал в ДТП на служебном автомобиле ВАЗ-2109 и был признан виновным. Автомобиль ВАЗ-2109 используется в производственной деятельности организации и застрахован только по договору ОСАГО. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль уплачивает ежемесячно.

В августе автомобиль организации был отремонтирован силами собственного ремонтного подразделения. Сумма расходов на ремонт – 60 000 руб.

По данным экспертного заключения стоимость ремонта автомобиля потерпевшей стороны составляет 200 000 руб. Сумма страхового возмещения, которая выплачивается потерпевшей стороне по договору ОСАГО, составляет 120 000 руб. (ст. 7 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Разницу между фактическим размером ущерба и страховым возмещением в сумме 80 000 руб. (200 000 руб. – 120 000 руб.) «Альфа» выплачивает потерпевшей стороне за счет собственных средств. На основании приказа руководителя о взыскании материального ущерба:

• сумма ремонта собственного автомобиля организации удерживается с водителя, признанного виновным в аварии (к размеру удержаний сотрудник претензий не имеет, с приказом ознакомлен)

• сумма возмещения потерпевшей стороне (80 000 руб.) с виновника аварии не удерживается (уплачивается за счет организации).

Дело о возмещении ущерба рассматривалось в суде. В сентябре судебное решение о выплате потерпевшей стороне 80 000 руб. вступило в законную силу. В этом же месяце «Альфа» перечислила страховое возмещение.

В учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 23 Кредит (70, 69, 10. )
– 60 000 руб. – отражены затраты на ремонт автомобиля, выполненный собственными силами;

Дебет 91-2 Кредит 23
– 60 000 руб. – списана на расходы стоимость ремонтных работ;

Дебет 73 Кредит 91-1
– 60 000 руб.– отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба.

Дебет 91-2 Кредит 76
– 80 000 руб. – отражена сумма ущерба, подлежащего возмещению потерпевшей стороне (на основании решения суда);

Дебет 76 Кредит 51
– 80 000 руб. – перечислено возмещение ущерба на расчетный счет потерпевшей стороны.

При расчете налога на прибыль в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов затраты на ремонт собственного автомобиля (60 000 руб.). В этом же месяце бухгалтер отразил в составе внереализационных доходов сумму задолженности (60 000 руб.), которую сотрудник возместит организации.

Сумма возмещения потерпевшей стороне на основании приказа руководителя с водителя не удерживается. Поэтому эта выплата не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль. В связи с тем, что в бухучете возмещение ущерба третьим лицам отражается в полной сумме, а в налоговом учете не отражается вообще, возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство:
80 000 руб. × 20% = 16 000 руб.

В сентябре в учете «Альфы» сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 16 000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами возмещения ущерба, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.