Организация оказывает услуги (выполняет работы) по обслуживанию, ремонту медицинской техники. Каков в данном случае будет код единиц измерения «Услуга» и «Работа» по ОКЕИ? Бухгалтерские консультации в компании Гарант-Виктория
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Консультация предоставлена 21.06.2016 года
Организация оказывает услуги (выполняет работы) по обслуживанию, ремонту медицинской техники.Каков в данном случае будет код единиц измерения «Услуга» и «Работа» по ОКЕИ? Что указывать в графе N 2 счета-фактуры на оказание услуг (выполнение работ)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае невозможности в отношении конкретного объекта реализации (в частности, оказания услуг (выполнения работ) по ремонту и обслуживанию медицинской техники) определить единицу измерения (а также количество и цену (тариф) за единицу измерения) в показателе графы 2 (а также в показателях 2а, 3 и 4) счета-фактуры возможно проставление прочерков.
Обоснование вывода:
Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.
Причём согласно п. 2 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 ст. 168 НК РФ цен (тарифов)).
В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки.
Составление счёта-фактуры производится в соответствии с нормами п.п. 5-7 ст. 169 НК РФ, а также с соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, которые установлены в Приложении N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила) (п. 8 ст. 169 НК РФ).
На основании пп. «б» п. 2 Правил в графах 2 и 2а счета-фактуры указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ) утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366) (в редакции изменений N 1, 2, 3). Таким образом, в графах 2 и 2а счетов-фактур предусмотрено указание как единицы измерения (условного ее обозначения (национального)) реализуемого товара (работы, услуги), так и ее кода. При отсутствии показателей ставится прочерк.
Этому обстоятельству уделяет внимание и Минфин России в письме от 08.09.2014 N 03-07-09/44915.
Таким образом, код единицы измерения является обязательным реквизитом счета-фактуры, но только при условии возможности его указания. Единицы измерения в упомянутом выше классификаторе ОКЕИ разбиты на семь групп, среди которых предусмотрена группа экономических единиц. Если ни одна из единиц, указанных в классификаторе, не может быть использована в отношении конкретного объекта реализации, налогоплательщик, составляя счет-фактуру, имеет право в графе «единица измерения» не указывать «код» и «условное обозначение (национальное)» и поставить прочерк в данных полях документа.
В письме УФНС по г. Москве от 15.03.2012 N 16-15/22629 налоговый орган разъясняет, что если единица измерения (код), используемая при выполнении работ по техническому обслуживанию, а также по ремонту (в частности тепловых сетей), не предусмотрена разделом 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения, то в указанном случае при заполнении граф 2, 2а, а также граф 3 и 4 *(1) счета-фактуры ставятся прочерки.
Отметим, что такой подход справедлив и в отношении оказания услуг. Так, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим услуга не имеет и количественного выражения, соответственно, услуга не может быть выражена в определенных единицах измерения в счёте-фактуре. В таком случае в графе 2 счета-фактуры ставится прочерк.
В то же время, например, применительно к договору аренды если договором оговорена единица измерения, в частности установлена величина ежемесячного платежа, то организация может указать единицу измерения — месяц (код — 362), если договором установлена ставка арендной платы за квадратный метр, то можно указать единицу измерения — квадратный метр (код — 055).
Минфин России также указывает, что графы 2, 2а, (а также графы 3 и 4) счета-фактуры заполняются при возможности указания соответствующих показателей. В случае невозможности указания показателей в указанных графах ставятся прочерки (смотрите, например, письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-07-09/44915, от 05.06.2015 N 03-07-09/32579, от 15.10.2012 N 03-07-05/42, от 19.07.2012 N 03-07-09/69, от 15.05.2012 N 03-07-09/54, от 14.05.2012 N 03-07-09/49).
Судьи исходят из того, что если объект реализации (товар, работа, услуга) не имеет единицы измерения, количественного объема и цены единицы измерения, то, значит, данные показатели не могут быть детализированы в счете-фактуре в связи с невозможностью их указания (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2009 N А33-6571/2009, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2011 N А78-5740/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.06.2007 N Ф08-3198/07-1320А).
В постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2012 N Ф05-4663/12 по делу N А40-97547/2011 говорится, что если в счетах-фактурах имеется описание оказанных услуг, какие-либо иные количественные характеристики в данном случае указывать не требуется. Достаточным для идентификации хозяйственной операции является указание в счете-фактуре наименования оказанных услуг.
Таким образом, при составлении счетов-фактур НК РФ (п. 5 ст. 169 НК РФ) и Правила допускают возможность отсутствия реквизитов в графах 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры, но только при невозможности их указания*(2).
В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
В то же время согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (смотрите также письма Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252, от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826).
В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2015 N Ф09-3067/15 по делу N А47-13182/2013 отмечается случай претензий налоговой инспекции на отсутствие показателей в графах «количество» и «цена за единицу измерения» счетов-фактур при приобретении работ и услуг. Суд вынес решение в пользу налогоплательщика, обосновав это тем, что отсутствие в счете-фактуре данной информации при реальном оказании услуг не может служить основанием для отказа в применении вычета по НДС по такому счету-фактуре.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
*(1) В силу пп. «в» п. 2 Приложения N 1 Правил в графе 3 указывается количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк.
В графе 4 указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, — с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк (пп. «г» п. 2 Правил).
*(2) Однако если налогоплательщику представляется возможным определить количество и цену (тариф) оказываемых услуг за единицу измерения (например, из договора), то графы 3 и 4 счета-фактуры подлежат заполнению в соответствии с пп.пп. «в», «г» п. 2 Правил.
Коды услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств
Коды услуг по техническому обслуживанию и ремонту
Техническое обслуживание легковых АТС
Регламентные работы (по видам технического обслуживания)
Смазочно — заправочные работы
Регулировка углов установки управляемых колес
Регулировка топливной аппаратуры бензиновых двигателей
Регулировка топливной аппаратуры дизельных двигателей
Электротехнические работы на автомобиле
Регулировка тормозной системы
Регулировка рулевого управления
Регулировка системы зажигания
Ремонт легковых АТС
Ремонт коробки перемены передач (КПП)
Ремонт рулевого управления и подвески
Ремонт тормозной системы
Ремонт электрооборудования (со снятием с автомобиля)
Ремонт радиаторов и арматурные работы
Подготовка к окраске и окраска
Работы по защите от коррозии и противошумной обработке
Шиномонтажные работы, балансировка колес
Ремонт местных повреждений шин и камер
Ремонт ведущих мостов и приводов ведущих колес
Ремонт топливной аппаратуры бензиновых двигателей
Ремонт топливной аппаратуры дизельных двигателей
ТО грузовых АТС и автобусов
Регламентные работы (по видам технического обслуживания)
Регулировка топливной аппаратуры бензиновых двигателей
Регулировка топливной аппаратуры дизельных двигателей
Регулировка углов установки управляемых колес
Электротехнические работы на автомобиле
Регулировка тормозной системы
Регулировка рулевого управления
Регулировка системы зажигания
Ремонт грузовых АТС и автобусов
Ремонт топливной аппаpатуpы бензиновых двигателей
Ремонт топливной аппаратуры дизельных двигателей
Ремонт рулевого управления, передней оси и подвески
Ремонт передних мостов
Ремонт ведущих мостов и приводов ведущих колес
Ремонт тормозной системы
Подготовка к окраске и окраска
Ремонт радиаторов и арматурные работы
Работы по защите от коррозии и противошумной обработке
Ремонт электрооборудования (со снятием с автомобиля)
Ремонт местных повреждений шин и камер
Приемка шин на восстановление методом наложения нового протектора
Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств
Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов, мотоколясок и мотоприцепов
Техническое обслуживание и ремонт мопедов
Техническое обслуживание и ремонт мотовелосипедов
Техническое обслуживание и ремонт мотороллеров
Техническое обслуживание и ремонт снегоходов
Техническое обслуживание и ремонт катеров
ПРОЧИЕ УСЛУГИ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И РЕМОНТУ АВТОМОТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, том числе:
Регламентные работы по системе питания газобаллонных автомобилей
Ремонт топливной аппаратуры газобаллонных
Переоборудование автомобилей для работы на сжатом природном или сжиженных нефтяном или природном газах
Проверка герметичности и опpессовка газовой системы питания газобаллонных автомобилей
Техническая помощь на дорогах
Транспортирование неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки
Установка дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т. п.)
Определение токсичности отработавших газов
Ремонт, установка, тонирование и бронирование стекол автомобилей
Гарантийное обслуживание и ремонт
Ремонт системы выпуска отработавших газов
Техническое обслуживание кузовов, рабочих органов, оборудования и оснастки специальных и специализированных автотранспортных средств в части регламентных работ по видам технического обслуживания
Техническое обслуживание кузовов, рабочих органов, оборудования и оснастки специальных и специализированных автотранспортных средств — cмазочно — заправочных работ
Техническое обслуживание кузовов, рабочих органов, оборудования и оснастки специальных и специализированных автотранспортных средств — электротехнических работ
Техническое обслуживание кузовов, рабочих органов, оборудования и оснастки специальных и специализированных автотранспортных средств — контрольно – диагностических работ
Техническое обслуживание кузовов, рабочих органов, оборудования и оснастки специальных и специализированных автотранспортных средств — pегулиpовочных работ
Ремонт кузовов, рабочих органов, оборудования и оснастки специальных и специализированных автотранспортных средств в части/ монтажно-демонтажных работ, связанных с заменой агрегатов и узлов
Ремонт кузовов, рабочих органов, оборудования и оснастки специальных и специализированных автотранспортных средств в части — ремонта агрегатов и узлов управления
— ремонта коробок отбора мощности и редукторов привода рабочих органов
— ремонта рам и кузовов
— ремонта гидравлического оборудования и гидроприводов рабочих органов
— ремонта аpматуpы, пpедохpанительных и запорных устройств
ТО и Р строительно-дорожных машин и оборудования
Регламентные работы (по видам технического обслуживания)
Контpольно-диагностические и регулировочные работы
Электротехнические работы и обслуживание электронных приборов на машине и со снятием с машины в т. ч. аккумуляторов
Ремонт двигателей (в т. ч. пусковых)
Ремонт гидропневмопривода, рабочего оборудования и кабин машин
Ремонт агрегатов и механизмов рулевого управления
Ремонт агрегатов и механизмов тормозной системы
Жестяницко-сварочные, медницкие и кузнечные работы
Монтаж, техническое обслуживание и ремонт механизмов поворота и ходовой части
Техническое обслуживание и ремонт машин, использующих альтернативные топлива
Техническое обслуживание и ремонт оснастки, приспособлений и инструмента
Обкатка, пусконаладочные работы и испытания машин и оборудования
Прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин и оборудования
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Полировка кузова автомобилей
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Транспортировка и буксировка автомобилей
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Хранение транспортных средств
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Технический осмотр автомобилей службами ГАИ
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Замена элементов конструкции кузова
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Ремонт и замена стекол
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Ремонт и замена элементов интерьера салона автомобилей
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Окраска кузова автомобилей и дисков колес
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Ремонт топливной системы автомобилей
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Работы по ремонту автомобилей прочие
(Коды ОК 004-93 ОКДП)
Услуги в области коммерческой и технической деятельности прочие, не включенные в другие группировки (оценочная деятельность)
— Оценка предполагаемой рыночной стоимости АТС при постановке их на производство, переоборудовании
— Оценка и переоценка АТС как основных фондов (государственной и муниципальной собственности, фондов предприятий)
— Оценка рыночной стоимости АТС
— Оценка стоимости АТС в таможенных целях
-Оценка АТС при страховании
— Оценка стоимости ущерба АТС, поврежденного в ДТП, в результате стихийного бедствия или по другим причинам
